Oblast dlouhodobého majetku a jeho daňové odpisování je jednou z důležitých změn schválených v rámci daňového balíčku účinného od 1.1.2021. Pozor, většinu těchto změn je možné aplikovat se zpětnou účinností již od 1.1.2020 (jde o tzv. dobrovolnou retroaktivitu) a proto mohou mít dopad již do účetnictví za rok 2020. Tento příspěvek si klade za cíl na tuto oblast upozornit.

Dlouhodobý hmotný majetek

Dlouhé roky jsme byli zvyklí na to, že hmotný majetek v pořizovací ceně nad 40 tis. Kč je potřeba daňově odpisovat. To se od 1.1.2021 mění a tato hranice se posunuje na 80 tis. Kč. Po novu to znamená, že:

• Hmotný majetek do 80 tis. Kč je možné od 1.1.2021 zaúčtovat při pořízení přímo do nákladů (účet 501). Nesmí to ale být v rozporu s vnitřní účetní směrnicí účetní jednotky. Pokud by tato směrnice říkala, že se majetek pod 80 tis. Kč vykazuje na rozvaze, musí v takovém případě účetní jednotka nejprve změnit účetní směrnici.

• U hmotného majetku v ocenění do 80 tis. Kč, který účetní jednotka pořídí od 1.1.2021, a i přes možnost účtovat majetek přímo do spotřeby se rozhodne ho evidovat​​​​​​​ na rozvaze (protože to tak sledovat prostě chce), se při odpisování uplatňují jako daňový náklad přímo účetní odpisy. Daňové odpisy se nepočítají. Jedná se o kategorii tzv. drobného dlouhodobého hmotného majetku.

• A to důležité: uvedená pravidla je možné aplikovat již pro majetek pořízený od 1.1.2020. Je to však dobrovolné a pro každý kus hmotného majetku je možné zvolit jiný postup. V praxi to znamená, že u majetku v hodnotové hranici od 40 tis. Kč do 80 tis. Kč uvedeného do užívání od 1.1.2020 a vedeného na rozvaze se můžeme rozhodnout, zda:
  • ​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​jej budeme daňově odpisovat a zjišťovat rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, nebo
  • žádné daňové odpisy počítat nebudeme a stavíme se k dlouhodobému majetku jako drobnému (účetní odpis je přímo daňovým nákladem).

• ​​​​​​​Majetek uvedený do užívání od 1.1.2021 v pořizovací ceně do 80 tis. Kč 
  • ​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​​buď zaúčtujeme přímo do spotřeby,
  • nebo jej evidujeme na rozvaze a stavíme se k němu jako drobnému.

• Od 1.1.2021 tedy můžeme objevit v registru dlouhodobého majetku:
  • majetek evidovaný od hodnotové hranice 40 tis. Kč pořízený v minulosti do 31.12.2019, který se odpisuje daňově a zjišťuje se u něj rozdíl mezi daňovými odpisy a účetními odpisy,
  • majetek evidovaný do hodnotové hranice 80 tis. Kč pořízený od 1.1.2021, který se odpisuje pouze účetně a účetní odpis je přímo daňovým nákladem,
  • majetek v pořizovací ceně od 40 tis. Kč do 80 tis. Kč, uvedený do užívání od 1.1.2020 do 31.12.2020, kde to může být tak i tak,
  • samozřejmě v registru může figurovat i majetek pod 40 tis., který se odpisuje pouze účetně, ale to asi nikoho nepřekvapí a není potřeba to zdůrazňovat.

Nehmotný majetek

I oblast nehmotného majetku doznala změn. Zatímco do konce roku 2020 jsme pro nehmotný majetek měli zákoně o daních z příjmů hodnotovou hranici 60 tis. Kč, od 1.1.2021 kategorie nehmotného majetku úplně zmizela. Co to znamená:

• Nehmotný majetek je možné od 1.1.2021 zaúčtovat přímo do nákladů (nejčastěji účet 518), pokud to není v rozporu s vnitřní účetní směrnicí účetní jednotky. V případě nehmotného majetku vyšší ceny a/nebo delší doby použitelnosti je dále potřeba zvážit hledisko časového rozlišení nákladů (účet 381).

• K dlouhodobému n​​​​​ehmotnému majetku uvedenému do užívání do 31.12.2019 se chováme stále stejně. Zde se nic nemění a i nadále u takového majetku počítáme daňové odpisy (např. SW se daňově odpisuje po dobu 36 měsíců apod.) a zjištujeme rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy.

• Dlouhodobý nehmotný majetek uvedený do užívání od 1.1.2021, který se účetní jednotka rozhodne sledovat na rozvaze, se odpisuje pouze účetně. Chováme se tedy k němu stejně jako dříve k drobnému dlouhodobému nehmotného majetku, i kdyby jeho pořizovací cena dosahovala třeba miliónových částek. 

• A co s nehmotným majetkem pořízeným od 1.1.2020 do 31.12.2020? Zde si můžeme vybrat a kus od kusu nebo spíše případ od případu zvolit jiný postup.

• Od 1.1.2021 budeme tedy v registru dlouhodobého nehmotného majetku objevovat:
  • majetek uvedený do užívání do 31.12.2019 v pořizovací ceně od 60 tis. Kč, u kterého počítáme i nadále daňové odpisy,
  • ​​​​​​​majetek uvedený do užívání po 1.1.2021, který nezná žádné daňové odpisy a jeho účetní odpis je přímým daňovým nákladem, a to bez ohledu na ocenění,
  • majetek uvedený do užívání v mezidobí od 1.1.2020 do 31.12.2020, kde si můžeme vybrat z výše uvedeného,
  • není potřeba zdůrazňovat, že majetek v ocenění do 60 tis. Kč pořízený do 31.12.2019 daňovému odpisování nepodléhá a jeho účetní odpis je daňovým nákladem.​​​​​​​​​​​​​​

Pokračování příště ..

Mimořádné odpisy nebo problematika technického zhodnocení sit také zaslouží svoji pozornost. O tom ale až příště..