Pro zaměstnavatele s více než 25 zaměstnanci platí povinnost zaměstnávat 4 % osob se zdravotním postižením (tzv. povinný podíl). Pokud tuto podmínku nesplňujete, jste povinní namísto toho uhradit do státního rozpočtu odvod za neplnění tohoto podílu. Tomu se můžete vyhnout tím, že část povinného podílu pokryjete odběrem služeb či zboží od chráněných dílen (tzv. náhradní plnění). Následující článek shrnuje, jak se výpočet odvodu státního rozpočtu mění od roku 2025. Pro srovnání ilustrujeme i situaci, jak tento odvod vypadal do konce roku 2024.

Výpočet odvodu v roce 2024

Základní princip

  • Povinnost 4 % se počítá z průměrného počtu zaměstnanců.
  • Pokud zaměstnavatel nezaměstnával dostatek osob se zdravotním postižením, za každou „chybějící“ osobu odvedl do státního rozpočtu 2,5násobek průměrné mzdy.
  • Alternativou k tomuto odvodu je odběr zboží nebo služeb od chráněných dílen, kde za jednoho zaměstnance se zdravotním postižením můžete kompenzovat odběrem ve výši 7násobku průměrné mzdy.

Příklad pro rok 2024

  1. Průměrný počet zaměstnanců za rok 2024: 32,01
    • Povinný 4% podíl: 1,28 zaměstnance.
  2. Pokud nezaměstnáváte žádného zdravotně postiženého zaměstnance:
    • Odvod = 1,28 × 2,5 × průměrná mzda.
  3. Pokud máte 1 zdravotně postiženého zaměstnance:
    • Částečně plníte povinný podíl (1 zaměstnanec z povinných 1,28), zbývá 0,28.
    • Odvod = 0,28 × 2,5 × průměrná mzda.
  4. Odběr z chráněných dílen
    • Například odeberete zboží nebo služby za 130 000 Kč.
    • Při průměrné mzdě 46 557 Kč takto „vykompenzujete“ zaměstnance se ZP následovně: 130 000 / (7 × 46,557) ≈ 0,4 
    • Chybějící zaměstnanci se ZP: 1,28 – 0,4 = 0,88
    • Zbývá doplatit: 0,88 × 2,5 × 46 557 = 102 425 Kč.

Za každého chybějícího zaměstnance jste v roce 2024 zaplatili 2,5násobek průměrné mzdy, případně jste ho mohli nahradit odběrem služeb či zboží z chráněných dílen.

Změny od roku 2025

Odvod do státního rozpočtu se bude nově odvíjet od toho, jak velkou část povinného podílu splníte přímým zaměstnáváním osob se zdravotním postižením:

  • 1násobek průměrné mzdy, pokud zaměstnáváte ZP zaměstnance alespoň ve výši 3 % z celkového počtu zaměstnanců.
  • 2násobek průměrné mzdy, pokud ZP zaměstnanci tvoří alespoň 1 % z celkového počtu zaměstnanců.
  • 3,5násobek průměrné mzdy, pokud podíl ZP zaměstnanců nedosahuje ani 1 %.

Výpočet náhradního plnění odběrem od chráněných dílen (7násobek průměrné mzdy na 1 ZP zaměstnance) zůstává beze změny, pouze se vylučuje odběr od chráněné dílny provozované spojenou osobou.

Příklad pro rok 2025

  1. Průměrný počet zaměstnanců: 32,01
    • 4 % = 1,28 zaměstnance.
  2. Pokud nemáte žádného ZP zaměstnance 
    • Podíl je 0 %, takže je nižší než 1 %.
    • Doplatíte 1,28 × 3,5 × průměrná mzda.
  3. Pokud máte 1 ZP zaměstnance 
    • 1 / 32,01 ≈ 3,1 %, což přesahuje 3 %.
    • Za chybějící 0,28 odvádíte 1násobek průměrné mzdy.
  4. Náhradní plnění odběrem z chráněných dílen
    • Předpokládejme průměrnou mzdu za rok 2025 ve výši 48 000 Kč
    • Odběr za 130 000 Kč při průměrné mzdě 48 000 Kč: 130 000 / (7 × 48 000) ≈ 0,39 
    • Chybějící zaměstnance se ZP, tj. 0,89 (1,28 – 0,39), musíte doplatit. Nejprve zjistíte, zda tato hodnota představuje více než 1 % celkového počtu zaměstnanců: 0,89 / 32,01 ≈ 2,8% 
    • Protože 2,8 % je mezi 1 % a 3 %, odvod na chybějící pracovníky je 2násobek průměrné mzdy: 0,89 × 2 × 48 000 = 85 440 Kč

Co si z toho odnést

  1. Sledujte, do jaké kategorie sazby spadáte
    • V roce 2024 platila sazba 2,5násobku průměrné mzdy za každého chybějícího ZP zaměstnance .
    • Od roku 2025 se výše odvodu zásadně mění podle toho, jaké procento povinného podílu splníte přímým zaměstnáváním.
  2. Využijte náhradní plnění
    • I nadále lze část nebo celý povinný podíl kompenzovat náhradním plněním od chráněných dílen, pokud nejsou majetkově či personálně propojeny se zaměstnavatelem.
  3. Vyplatí se plánovat dopředu
    • Čím více ZP zaměstnanců zaměstnáte přímo, tím nižší může být vaše odvodová povinnost. Zároveň i rozumné a včasné zapojení náhradního plnění může snížit celkový finanční dopad.

Pokud váháte, kolik lidí se zdravotním postižením byste měli zaměstnat, nebo jak správně využít odběr od chráněných dílen, zvažte konzultaci s odborníky na daně a personalistiku. Správným nastavením můžete ušetřit ne zcela nevýznamné finanční prostředky.

✉ Sledujte naše Tax News pro další aktuality z oblasti účetnictví, daňového práva a judikatury Nejvyššího správního soudu.