Téma vzniku stálé provozovny (SP) z titulu práce z domova (home office) ze zahraničí je stále velmi aktuální. V listopadu 2025 vydala OECD významnou aktualizaci Komentáře k článku 5 Modelové smlouvy o zamezení dvojímu zdanění, která se pokusila vnést do této problematiky větší jistotu. Přístup české Finanční správy se však od tohoto mezinárodního výkladu podstatně liší.

Nový přístup podle OECD (od listopadu 2025)

Podle aktualizovaného výkladu OECD by stálá provozovna zaměstnavateli ve státě, odkud zaměstnanec pracuje na home office, měla vzniknout pouze při splnění dvou klíčových podmínek současně:

  1. Rozsah práce: Zaměstnanec musí pracovat z domova v zahraničí v rozsahu minimálně 50% své celkové pracovní doby v průběhu 12měsíčního období. Pokud pracuje z domova méně než polovinu času, stálá provozovna automaticky nevzniká.

  2. Obchodní povaha činnosti: I při překročení hranice 50% musí existovat obchodní důvod pro to, aby zaměstnanec pracoval právě z daného státu (např. obsluha místních klientů). Pokud zaměstnanec z domova na dálku obsluhuje klienty v jiných zemích a v místě bydliště nemá pro firmu obchodní přesah, stálá provozovna nevzniká.

Jaký je přístup České republiky?

Česká republika k této aktualizaci OECD uplatnila výhradu a s novým mírnějším výkladem nesouhlasí. Česká daňová správa zastává nadále velmi striktní postoj:

  • Odmítá plošnou 50% hranici jako určující faktor.

  • Zastává názor, že pokud zahraniční zaměstnanec dlouhodobě nebo pravidelně pracuje z domova v ČR a jeho činnost pro firmu nemá čistě přípravný nebo pomocný charakter (např. pouhý sběr informací), stálá provozovna zahraniční společnosti v ČR vzniká.

  • Nezáleží přitom na tom, zda má firma v ČR z jeho přítomnosti obchodní prospěch (zda např. obsluhuje český trh).

Jak se pohlíží na home office v oblasti sociálního pojištění?

Oblast sociálního pojištění při přeshraničním home office (tzv. teleworku) v rámci EU prošla již v minulosti změnou, která situaci pro zaměstnavatele i zaměstnance výrazně zjednodušila.

Koordinační pravidla EU (Nařízení 883/2004) říkají, že pokud zaměstnanec pracuje z domova ve státě svého bydliště v rozsahu 25% a více své celkové pracovní doby, začne podléhat předpisům sociálního a zdravotního pojištění státu svého bydliště. To by pro zahraničního zaměstnavatele znamenalo povinnost registrovat se v zemi bydliště zaměstnance a odvádět tam pojistné podle místních sazeb.

Nová Rámcová dohoda EU (platná od 1. 7. 2023)

Aby EU usnadnila moderní formy práce, vznikla tzv. Multilaterální rámcová dohoda o přeshraniční práci na dálku. Tato dohoda zvyšuje limit pro práci z domova, aniž by došlo ke změně státu pojištění.

Pokud stát sídla zaměstnavatele i stát bydliště zaměstnance tuto dohodu podepsaly (což ČR i sousední státy Slovensko, Německo, Rakousko a Polsko udělaly), platí tato pravidla:

  1. Home office do 25%: Pojištění zůstává ve státě zaměstnavatele automaticky podle standardních pravidel.

  2. Home office od 25% do 49,9%: Zaměstnanec může zůstat pojištěn ve státě sídla svého zaměstnavatele. Pro tento režim už ale platí podmínka – zaměstnanec a zaměstnavatel se na tom musí shodnout a musí si požádat o udělení výjimky (formulář A1) u instituce sociálního zabezpečení ve státě zaměstnavatele. Tato výjimka se vydává maximálně na 3 roky (s možností prodloužení).

  3. Home office 50% a více: Rámcová dohoda se nedá aplikovat. Zaměstnanec spadá do systému sociálního pojištění státu, ve kterém bydlí a pracuje. Zaměstnavatel se musí v této zemi zaregistrovat k platbě odvodů.

Důležitá omezení Rámcové dohody

  • Jen telework: Dohoda platí výhradně pro práci vykonávanou přes IT technologie (notebook, telefon). Nevztahuje se na zaměstnance, kteří v zemi bydliště dělají i jiné úkoly pro zaměstnavatele (např. návštěvy klientů, obchodní schůzky, manuální práce).

  • Sídlo vs. pobočka: Nelze ji použít, pokud má zaměstnavatel ve státě bydliště zaměstnance pobočku nebo stálou provozovnu a zaměstnanec je k ní nějakým způsobem vázán.

Pokud vás téma zaujalo a potřebujete se v něm více zorientovat, neváhejte nás kdykoli kontaktovat, rádi Vám poradíme co a jak.

✉ Sledujte naše Tax News pro další aktuality z oblasti účetnictví, daňového práva a judikatury Nejvyššího správního soudu.