Tento dokument prináša prehľad najdôležitejších daňových a súvisiacich legislatívnych zmien, ktoré nadobúdajú účinnosť v rokoch 2026 a 2027. Zameriava sa predovšetkým na zmeny v oblasti:

  • dane z pridanej hodnoty (DPH),
  • dane z príjmov fyzických a právnických osôb,
  • evidencie tržieb (eKasa),
  • dane z finančných transakcií,
  • obmedzenia platieb v hotovosti,
  • daňového poriadku.

Cieľom dokumentu je stručne a zrozumiteľne upozorniť na kľúčové zmeny s praktickým dopadom, ktoré môžu ovplyvniť podnikanie, cash-flow, administratívne povinnosti a rozhodovanie daňových subjektov.

Dokument nezachytáva všetky legislatívne zmeny, ani všetky výkladové aspekty, špecifiká a slúži ako prehľad najvýznamnejších opatrení. Pri posudzovaní konkrétnych situácií, transakcií alebo nastavení podnikateľských procesov odporúčame konzultovať zvolený postup individuálne, keďže daňové dopady sa môžu líšiť v závislosti od konkrétnych okolností.

DPH

Obmedzenie odpočítania DPH na vozidlá a súvisiace plnenia

S účinnosťou od 1.1.2026 bolo obmedzené právo na odpočítanie DPH v rozsahu 50 % v prípade

  1. vymedzených osobných motorových vozidiel, ktoré sa nepoužívajú v plnej miere (100 %) na podnikateľské účely, ako aj
  2. súvisiacich tovarov a služieb.

Vecná pôsobnosť

Uvedené obmedzenie, ktoré sa uplatňuje v období od 1.1.2026 do 30.6.2028, sa týka osobných motorových vozidiel (ďalej len „OMV“) kategórií:

  • M1 (osobné vozidlá do 9 miest na sedenie),
  • L1e (dvojkolesové vozidlá),
  • L3e (motocykle).

Uvedené obmedzenie sa netýka OMV, ktoré

a) platiteľ nadobudol alebo používa výlučne na podnikanie, ktorým je

  1. krátkodobý nájom alebo iný ako krátkodobý nájom OMV,
  2. doprava osôb a ich batožiny za protihodnotu vrátane taxislužby,
  3. prevádzkovanie autoškoly, alebo
  4. používa výlučne ako predvádzacie, testovacie, náhradné OMV.

b) platiteľ nadobudol ako dlhodobý majetok výlučne na podnikanie, ak platiteľ vedie podrobné záznamy, preukazujúce rozsah použitia osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie.

Pod pojmom „nadobudnutie OMV“ je potrebné rozumieť nadobudnutie práva nakladať s OMV ako vlastník. Ide o nadobudnutie disponibilného práva, či už prostredníctvom kúpy, ako aj v prípade odovzdania tovaru na základe nájomnej zmluvy po 1.1.2026 (vrátane), podľa ktorej sa za normálnych okolností vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky (finančný lízing, ktorý je z pohľadu DPH dodaním tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. c). To znamená, že transakcie, na ktoré sa nová úprava vzťahuje, sú nákup, nadobudnutie v rámci Spoločenstva a dovoz týchto vozidiel z tretích krajín, ako aj lízing (lízingové zmluvy v zmysle dodania tovaru v intenciách DPH legislatívy platnej po 1.1.2025).

Obmedzenie odpočítania DPH v rozsahu 50 % z OMV sa rovnako uplatní aj na vozidlá, ktoré platiteľ používa na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej nájomnej zmluvy alebo na základe obdobnej zmluvy. To znamená, že obmedzenie odpočítania DPH vo výške 50 % sa taktiež vzťahuje na prenajaté OMV s výnimkou krátkodobého nájmu. Krátkodobým nájmom sa rozumie nepretržité držanie alebo používanie OMV počas obdobia nepresahujúceho 30 dní. Pod uvedené ustanovenie spadá napr. zmluva na operatívny lízing, zmluva o finančnom lízingu OMV (lízingové zmluvy v zmysle dodania služby v intenciách DPH legislatívy platnej do 31.12.2024), ktorých predmetom je používanie OMV na obdobie viac ako 30 kalendárnych dní, ktoré je posudzované podľa zákona o DPH ako dodanie služby.

Podrobné záznamy

Záznamy preukazujúce rozsah použitia osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie je platiteľ povinný viesť v elektronicky spracovateľnej podobe osobitne za každé nadobudnuté alebo používané osobné motorové vozidlo a obsahujú najmä

a) identifikačné číslo osobného motorového vozidla (VIN),

b) evidenčné číslo, názov a typ,

c) stav počítadla kilometrov v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov,

d) evidenciu o každom použití vozidla, ktorá obsahuje najmä tieto údaje:

  1. poradové číslo záznamu o jazde,
  2. meno a priezvisko osoby, ktorá viedla osobné motorové vozidlo počas jazdy,
  3. dátum, čas začatia jazdy a skončenia jazdy,
  4. účel jazdy preukazujúci použitie vozidla na podnikanie,
  5. miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy,
  6. počet najazdených kilometrov za každú jazdu, stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde,

e) evidenciu o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb slúžiacich na prevádzku vozidla v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez DPH a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby.

Archivácia podrobných záznamov

Platiteľ je povinný na výzvu daňového úradu sprístupniť elektronickými prostriedkami tieto záznamy, ktoré je inak povinný uchovávať do konca kalendárneho roka, v ktorom uplynie 10 rokov od skončenia roka, v ktorom vzniklo právo na odpočítanie DPH pri tomto investičnom majetku.

Oznamovacia povinnosť k OMV s odpočtom DPH v rozsahu 100 %

Použitie OMV s plným odpočtom DPH je platiteľ povinný oznámiť (na predpísanom tlačive) daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnil odpočítanie DPH. Pri OMV používanom na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej nájomnej zmluvy je platiteľ povinný oznámiť použitie osobného motorového vozidla s plným odpočtom DPH v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnil odpočítanie DPH prvýkrát. Uvedená oznamovacia povinnosť sa nevzťahuje na OMV, ktoré platiteľ nadobudol do 31. decembra 2025.

Odpočítanie DPH zo súvisiacich tovarov a služieb

Obmedzenie odpočítania DPH v rozsahu 50 % sa vzťahuje aj na tovary, ktoré nie sú investičným majetkom (napr. pohonné hmoty, náhradné diely) ako aj na služby (napr. služby autoservisu, parkovné, diaľničná známka), ktoré platiteľ prijal v období od 1.1.2026 do 30.6.2028 v súvislosti s OMV, ktoré používa na tzv. zmiešané použitie. Paušálne odpočítanie DPH pri tovaroch a službách prijatých v súvislosti v období od 1.1.2026 do 30.6.2028 a súvisiacich s používaním OMV na podnikanie a súčasne na iný účel ako podnikanie sa uplatní, aj ak bolo toto OMV nadobudnuté pred 1.1.2026, resp. sa pred týmto obdobím začalo používať.

Zhrnutie postupu odpočítania DPH pre OMV a súvisiace plnenia

Typ OMV

 

 Obdobie obstarania,  uzavretia nájomnej zmluvy

—————————–

 Povinnosť oznámiť vozidlo na DÚ od 1. 1. 2026

—————————

 Povinnosť viesť záznamy na odpočet DPH z ceny vozidla / nájmu

———————————–

 Povinnosť viesť záznamy na odpočet DPH zo súvisiacich plnení

———————————–
Majetok do 31. 12. 2025 ❌ nie ❌ nie ✅ áno (§ 85n ods. 3)
od 1. 1. 2026 ✅ áno ✅ áno ✅ áno*
Operatívny lízing,

Iný dlhodobý nájom

 do 31. 12. 2025 ✅ áno ✅ áno ✅ áno
od 1. 1. 2026 ✅ áno ✅ áno ✅ áno

* ak si chce platiteľ uplatňovať pri OMV, používanom výlučne na podnikanie, ktoré bolo obstarané pred 1.1.2026, odpočítanie DPH na súvisiace plnenia v plnom rozsahu (100 %), bude na tento účel povinný viesť záznamy v rozsahu a spôsobom ustanoveným v § 85n ods. 6 (=hmotnoprávna podmienka). Odpočítanie DPH v rozsahu 50 % zo súvisiacich plnení nie je naviazané na dátum obstarania vozidla.

Aplikačné dôsledky

  1. Použitie OMV po 1.1.2026 na iný účel ako na podnikanie, nadobudnutého kúpou alebo v rámci finančného lízingu (lízingové zmluvy po 1.1.2025), pri ktorom bol uplatnený paušálny odpočet DPH vo výške 50 %, sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 2 alebo ods. 3) a v rozsahu, v akom pri tomto tovare nebola odpočítaná DPH, sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu (§ 8 ods. 3).
  2. Použitie OMV po 1.1.2026 na iný účel ako na podnikanie, nadobudnutého v rámci finančného lízingu (lízingové zmluvy do 31.12.2024), alebo ktoré sa používa na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej nájomnej zmluvy, pri ktorom bol uplatnený paušálny odpočet DPH vo výške 50 %, sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 3).
  3. Dodanie PHL v rozsahu neodpočítanej DPH (50 %) pre zamestnanca, ktorý používa súkromné vozidlo aj na súkromné účely, nebude posudzované ako dodanie, ktoré je predmetom DPH. V prípade, ak by zamestnancovi boli prefakturované PHL nad rozsah neodpočítanej DPH, išlo by o dodanie, ktoré je predmetom dane (platiteľ uplatní DPH).
  4. Nové DPH pravidlá sa uplatnia aj s prihliadnutím na pomerné odpočítanie (§ 49 ods. 4 a § 50 ZDPH). Príklad: Platiteľ obstará v roku 2026 osobný automobil v brutto cene 36.900 EUR (6.900 EUR je DPH), ktorý bude používať aj na súkromné účely. Súčasne vykonáva aj oslobodenú činnosť od DPH. Ročný koeficient za rok 2025 (priebežný pre rok 2026) platiteľa je 0,50. Ročný koeficient za rok 2026 bol následne určený na úrovni 0,40.
  • platiteľ si uplatní odpočítanie DPH vo výške 1.725 EUR (6.900 x 0,5) x 0,5 = 1.725 EUR a vykáže ju na r. 19 a 21 DP (DPH v25_3) a v časti B.2 kontrolného výkazu DPH v príslušnom zdaňovacom období.
  • v daňovom priznaní podanom za posledné zdaňovacie obdobie 2026 uplatní postup podľa § 50 ods. 4, t. j. na r. 19 a 21 DP uvedie dodatočne neodpočítateľnú DPH vo výške 345 EUR (1.725 – (6.900 x 0,5) x 0,4) = 345. Táto suma sa nevykazuje v KV DPH.

DPH úprava pre hmotný majetok iný ako OMV, pravidlá pre OMV nadobudnuté do 12/2025

Pri OMV nadobudnutom do 31.12.2025 alebo hmotnom majetku inom než OMV, sa uplatňuje DPH nasledovne:

Použitie HM Uplatnenie DPH Následky použitia HM na iný účel ako na podnikanie
————– ————————————————– ———————————-
Výlučne na podnikanie Plné odpočítanie DPH (§ 49 ods. 1 ZDPH) považuje sa za dodanie tovaru (§ 8 ods. 3) alebo dodanie služby (§ 9 ods. 2)
Zmiešané použitie (podnikanie + iný účel) Plné odpočítanie DPH (§ 49 ods. 1 ZDPH) považuje sa za dodanie tovaru (§ 8 ods. 3) alebo dodanie služby (§ 9 ods. 2)
Čiastočné odpočítanie – neuplatnená DPH v časti pripadajúcej na použitie hnuteľného majetku na iný účel ako na podnikanie žiadne (v rozsahu, v akom DPH nebola odpočítaná)

Zavedenie registrácie skupiny z úradnej moci

Do zákona o DPH sa zavádza nový inštitút registrácie skupiny pre DPH z úradnej moci. Cieľom tejto úpravy je zabrániť obchádzaniu povinnej registrácie pre DPH prostredníctvom účelového rozdeľovania ekonomických činností medzi viaceré formálne nezávislé, no finančne, ekonomicky alebo organizačne prepojené osoby.

Daňový úrad môže z vlastného podnetu rozhodnúť o registrácii skupiny pre DPH v prípadoch, keď je z okolností zrejmé, že viacero zdaniteľných osôb vykonáva podnikanie spôsobom, ktorého hlavným cieľom je vyhnutie sa povinnej registrácii alebo plateniu DPH. Typicky ide o situácie, keď by po zlúčení činností týchto osôb bol dosiahnutý obrat rozhodujúci pre povinnú registráciu pre DPH.

Registráciou skupiny sa skupina považuje za jedného platiteľa DPH, pričom jednotliví členovia skupiny zostávajú samostatnými právnymi subjektmi, avšak práva a povinnosti v oblasti DPH prechádzajú na skupinu. Za skupinu koná spoločný zástupca, ktorý je zodpovedný za plnenie povinností vyplývajúcich zo zákona o DPH a daňového poriadku. Členovia skupiny zodpovedajú za daňové povinnosti skupiny spoločne a nerozdielne.

Daňový úrad je oprávnený:

  • určiť spoločného zástupcu skupiny,
  • prideliť skupine identifikačné číslo pre DPH,
  • rozhodnúť o zmene alebo zrušení registrácie skupiny, ak zaniknú dôvody jej registrácie.

Nesplnenie povinností súvisiacich s registráciou skupiny pre DPH z úradnej moci môže byť sankcionované pokutou až do výšky 10.000 EUR.

Zrušenie možnosti daňového zastupovania pri nadobudnutí tovaru

Zo zákona o DPH sa vypúšťa ustanovenie § 69aa, ktoré upravovalo inštitút daňového zástupcu pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, ak bol tento tovar určený na dodanie do iného členského štátu alebo do tretieho štátu.

Predmetné ustanovenie (§ 69aa) umožňovalo zahraničným osobám, ktoré neboli registrované pre DPH v Slovenskej republike, splniť povinnosti súvisiace s nadobudnutím tovaru prostredníctvom daňového zástupcu. Vzhľadom na to, že tento inštitút sa v aplikačnej praxi nevyužíval, zákonodarca pristúpil k jeho zrušeniu bez vecnej náhrady. Vypustením § 69aa sa zároveň zjednodušuje právna úprava a odstraňujú sa nadbytočné ustanovenia bez reálneho praktického významu.

Povinná elektronická fakturácia a oznamovanie údajov od 2026 a od 2027

Do zákona o DPH sa zavádza inštitút doručovacej služby (tzv. digitálneho poštára) v nadväznosti na transpozíciu smernice EÚ a na postupné zavedenie povinnej elektronickej fakturácie a oznamovania údajov pri tuzemských plneniach.

Primárnym cieľom tejto úpravy je vytvorenie bezpečného, štandardizovaného a automatizovaného systému doručovania elektronických faktúr medzi platiteľmi DPH a zároveň zabezpečenie prenosu údajov Finančnému riaditeľstvu SR v súlade s európskym doručovacím štandardom OpenPeppol.

Základné charakteristiky doručovacej služby

  • doručovacia služba je služba elektronickej fakturácie, ktorú môžu poskytovať len certifikovaní poskytovatelia zapísaní v evidencii Finančného riaditeľstva SR,
  • poskytovateľ doručovacej služby je povinný zabezpečiť najmä:
    • kontrolu formálnych náležitostí elektronickej faktúry,
    • vysokú úroveň spoľahlivosti identifikácie odosielateľa aj adresáta,
    • vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosť elektronickej faktúry,
    • preukázanie dátumu a času odoslania, doručenia a prijatia faktúry,
    • automatizované plnenie informačných povinností.

 Časový harmonogram

  • 1.2026 – 31. 12. 2026 → prechodné obdobie, v ktorom je využívanie doručovacej služby dobrovoľné pre osoby povinné vyhotovovať faktúry
  • 1.2027 – 30. 6. 2030 → povinná elektronická fakturácia a oznamovanie údajov pri tuzemských plneniach

Povinnosť vyhotovovať faktúry sa bude od 1. januára 2027 vzťahovať na každú osobu, ktorá je platiteľom DPH na Slovensku. Týka sa to len tuzemských osôb a tuzemských transakcií (Slovensko → Slovensko).

Zároveň od 1. januára 2027 bude mať každá právnická osoba a fyzická zdaniteľná osoba povinnosť takúto elektronickú faktúru vedieť prijať. Týka sa to všetkých právnických osôb, živnostníkov, slobodných povolaní, samostatne hospodáriacich roľníkov či prenajímateľov nehnuteľností. Aj keby faktúry sami nevystavovali, musia mať zazmluvneného tzv. digitálneho poštára, aby takéto elektronické faktúry vedeli prijímať.

  • od 1.7.2030 → rozšírenie elektronickej fakturácie a oznamovanie údajov aj na cezhraničné transakcie

Od 1. júla 2030 sa očakáva rozšírenie povinnosti aj na cezhraničné dodania tovarov a služieb (EÚ aj tretie krajiny). Zároveň sa očakáva zrušenie povinnosti KV pre DPH.

Certifikovaní poskytovatelia doručovacej služby (digitálny poštár)

  • poskytovateľom sa môže stať len osoba so sídlom alebo miestom podnikania v EÚ, bezúhonná, spĺňajúca technické a organizačné podmienky európskeho doručovacieho štandardu,
  • Finančné riaditeľstvo SR vedie verejnú evidenciu certifikovaných poskytovateľov a vykonáva nad nimi dohľad,
  • pri porušení podmienok môže Finančné riaditeľstvo SR poskytovateľa vymazať z evidencie, uložiť sankcie, odňať certifikáciu.

Zmeny v sadzbách DPH

Od 1.1.2026 sa rozširuje uplatňovanie základnej sadzby 23 % na potraviny s vysokým obsahom cukru a soli (predtým 19 %), pričom výnimky zostávajú najmä pre dietetické potraviny (zoznam týchto potravín zverejňuje Ministerstvo zdravotníctva SR). Rozhodujúci je kód Spoločného colného sadzobníka a zloženie výrobku, nie obchodný názov.

Daň z príjmov PO

Minimálna daň právnickej osoby (§ 46b ZDP)

V Zákone o dani z príjmov (ZDP) sa dopĺňa nové pásmo minimálnej dane vo výške 11.520 EUR pre daňovníka – právnickú osobu, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) za príslušné zdaňovacie obdobie presiahnu sumu 5.000.000 EUR. Minimálna daň právnickej osoby sa podľa dosiahnutých zdaniteľných príjmov (výnosov) určuje takto:

Nové pásmo minimálnej dane vo výške 11.520 EUR sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2026, t. j. za kalendárny rok 2026 alebo za hospodársky rok začínajúci v priebehu roka 2026.

Daňový pohľad pri obmedzení odpočítania DPH pri vozidlách a súvisiacich plneniach

V zmysle prechodného ustanovenia Zákona o dani z príjmov sa za daňový výdavok nepovažuje daň z pridanej hodnoty, ak na jej odpočítanie podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon o dani z pridanej hodnoty, nemá platiteľ DPH nárok.

V súvislosti s úpravou nároku na odpočet DPH (paušálne odpočítanie DPH na základe pevne ustanoveného percentuálneho pomeru vo výške 50 %) pri osobných motorových vozidlách nepoužívaných výlučne na podnikanie sa ustanovuje, že v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 sa daň z pridanej hodnoty, na ktorú nemá daňovník nárok na odpočet vo vymedzených prípadoch, nepovažuje za daňový výdavok.

Prijatím služby alebo nadobudnutím tovaru v súvislosti s motorovým vozidlom používaným na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako podnikanie v období od 1.1.2026 do 30.06.2028 sa rozumie prijatie akejkoľvek služby (napr. autoumyváreň, parkovné, oprava alebo údržba) alebo akéhokoľvek tovaru (napr. diaľničná známka, pneumatiky) v súvislosti motorovým vozidlom používaným aj na iný účel ako podnikanie.

Príklad 1 – kúpa

Obstaranie OMV kúpou v roku 2026, ktoré bude používané aj na súkromné účely

Obstarávacia cena vozidla je 36.900 EUR, z toho DPH je 6.900 EUR, vozidlo je obstarané so zámerom používania aj na súkromné účely (kombinácia súkromného použitia s použitím na podnikanie). Na základe § 85n Zákona o DPH vzniká platiteľovi nárok na odpočítanie DPH vo výške 50 %, t. j. 3.450 EUR, zvyšná časť (50 %) v rovnakej výške 3.450 EUR je bez nároku na odpočítanie DPH. Neodpočítaná časť DPH sa v súlade s postupmi účtovania účtuje ako súčasť obstarávacej ceny, pričom na účely ZDP nie je možné neodpočítanú časť DPH zahrnúť do daňových výdavkov, preto príde k jej vylúčeniu zo vstupnej ceny podľa ZDP (nie je súčasťou daňovej vstupnej ceny). Rozdiel sa premietne cez tab. B, r. 150 do daňového priznania.

Účtovná vstupná cena = 33.450 EUR
Daňová vstupná cena = 30.000 EUR

Príklad 2 – operatívny lízing

Obstaranie OMV formou nájomnej zmluvy, používané aj na súkromné účely

Mesačná výška nájomného 1.000 EUR, DPH je 230 EUR. Na základe § 85n zákona o DPH vzniká platiteľovi nárok na odpočítanie DPH vo výške 50 %, t. j. 115 EUR, zvyšná časť DPH vo výške 115 EUR je bez nároku na odpočítanie DPH. Neodpočítaná časť DPH sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, na ktorý sa účtuje samotná služba nájomného v analytickom členení (518AE – napr. 518999), pričom na účely ZDP nie je možné neodpočítanú časť DPH zahrnúť do daňových výdavkov, a preto príde k jej vylúčeniu zo základu dane formou položky zvyšujúcej základ dane v podanom daňovom priznaní na r. 180 alebo r. 16 tab. A.

Príklad 3 – finančný lízing (zmluvy po 1.1.2025)

Zmluva o finančnom prenájme uzatvorená po 1.1.2026 (resp. od 1.1.2025) sa považuje za pre účely Zákona o DPH za dodanie tovaru a nie za opakované dodanie služby (pohľad do 31.12.2024). Neodpočítateľná DPH vo výške 50 % z ceny predmetu lízingu, z poplatku za uzatvorenie zmluvy a ďalších súvisiacich nákladov sa zaúčtuje na účet 042, pričom nevstupuje do daňovej vstupnej ceny – uplatní sa postup ako pri kúpe vozidla (tab. B, r. 150 daňového priznania).

Príklad 4 – finančný lízing (zmluvy do 31.12.2024)

Zmluva o finančnom prenájme uzatvorená do 31.12.2024 sa považuje za opakované dodanie služby nájmu. Neodpočítateľná DPH vo výške 50 % podľa predpisu mesačných splátok od 1.1.2026 sa zaúčtuje na účet 548AE (napr. 548999).

Príklad 5 – služby a tovar prijaté v súvislosti s OMV

Ide o PHL, opravy, udržiavanie, pneumatiky, parkovné, diaľničnú známku a pod. Za daňový výdavok sa nepovažuje DPH, ak na jej odpočítanie v období podľa osobitného predpisu nemá platiteľ DPH nárok. Neodpočítaná časť DPH sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, na ktorý sa účtuje samotná služba alebo tovar v analytickom členení 501AE, 518AE (napr. 501999, 518999), pričom na účely ZDP nie je možné neodpočítanú časť DPH zahrnúť do daňových výdavkov a preto príde k jej vylúčeniu zo základu dane formou položky zvyšujúcej základ dane v podanom daňovom priznaní na r. 180 alebo r. 16 tab. A.

Uplatňovanie daňových výdavkov na PHL

Zavedením limitácie odpočítania DPH v zákone o DPH sa nemení uplatňovanie spotreby PHL do daňových výdavkov. Výdavky (náklady) po 1.1.2026 na spotrebované PHL pri osobnom motorovom vozidle, pri ktorom bude nárok na odpočet krátený pomerom 50:50 podľa Zákona o DPH, sa automaticky nekrátia na účely ich zahrnutia do daňových výdavkov rovnakým pomerom, ale budú sa uplatňovať spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP (kniha jázd, satelitný systém, paušál), pričom toto ustanovenie sa k 1.1.2026 nemení.

Ak daňovník používa viac automobilov, môže na každý z nich použiť iný spôsob uplatňovania podľa citovaného ustanovenia. Pri všetkých možnostiach je však daňovník povinný preukázať nákup PHL reálnym dokladom o nákupe a cene PHL.

Keďže náklady na spotrebované PHL sú u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva súčasťou výsledku hospodárenia, hodnotu DPH vzťahujúcu sa na spotrebované PHL, na ktorej odpočet nemá daňovník nárok podľa Zákona o dani z pridanej hodnoty, daňovník uvedie v riadku 130 DP k DPPO ako položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia (z riadku 16 Tabuľky A).

Akonáhle je zamestnancovi poskytnuté vozidlo aj na súkromné účely, zamestnávateľ sa v zmysle § 5 ods. 3 písm. a) ZDP nemôže rozhodnúť, či zamestnancovi zdaní a nekráti výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. t) alebo nezdaní a kráti daňové výdavky. Po uplynutí ôsmich rokov sa už neumožňuje zdaňovať poskytnutie takéhoto vozidla zamestnancovi a preto zamestnávateľ kráti výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.

Daň z príjmov FO

Nové pásma sadzby dane pre fyzické osoby

Sadzba dane zo základu dane zisteného zo súčtu čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 ZDP (závislá činnosť) a čiastkových základov dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP (pasívne príjmy) a § 8 ZDP je:

V súvislosti so zmenou uvedených sadzieb sa zmenilo aj príslušné ustanovenie ZDP týkajúce sa vyberania a platenia preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. V zmysle prechodného ustanovenia ZDP sa nové sadzby pre preddavky prvýkrát použije pri výpočte preddavku na daň zo zdaniteľnej mzdy za mesiac január 2026.

Sadzba dane zo základu dane zisteného zo súčtu čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (podnikanie) je:

Daňový poriadok

Pokuty – sprísnenie sankcií a motivačný prvok

S účinnosťou od 1. januára 2026 sa výrazne zvyšujú dolné aj horné hranice pokút za porušenie základných daňových povinností podľa Daňového poriadku. Cieľom úpravy je zvýšiť efektivitu, primeranosť a preventívny účinok sankcií.

V skutkových podstatách s minimálnou hranicou pokuty vo výške 30 EUR alebo 60 EUR sa zvyšuje pokuta na minimálnu sumu vo výške 100 EUR. Maximálna hodnota pokút sa zvyšuje nasledovne:

  • z 16.000 EUR na 30.000 EUR (nepodanie daňového priznania),
  • z 32.000 EUR na 60.000 EUR (nepodanie daňového priznania),
  • z 20.000 EUR na 30.000 EUR (nesplnenie registračnej povinnosti),
  • z 3.000 EUR na 10.000 EUR (nesplní oznamovaciu povinnosť, nesplní povinnosť uloženú rozhodnutím správcu dane, nesplní niektorú z povinnosti nepeňažnej povahy).

Daňový poriadok zároveň zavádza motivačný mechanizmus pri úhrade dane alebo rozdielu dane z daňovej kontroly – ak daňový subjekt uhradí peňažné plnenie uložené rozhodnutím vo vyrubovacom konaní do 15 dní od jeho doručenia, správca dane uloží pokutu len vo výške 2/3 zákonnej sadzby.

Nové sadzby pokút sa použijú len na porušenia, ku ktorým došlo po 31.12.2025, motivačné zníženie pokuty (2/3) sa uplatní na rozhodnutia doručené po 31.12.2025.

Predbežné opatrenie – rozšírenie (od r. 2027)

S účinnosťou od 1. januára 2027 sa rozširujú predbežné opatrenia Daňového poriadku (§ 50). Správca dane bude oprávnený uložiť daňovému subjektu, u ktorého existuje odôvodnená obava, že splatná alebo ešte nevyrubená daň nebude uhradená, resp. bude nevymožiteľná alebo jej vymáhanie bude spojené so značnými ťažkosťami, aj povinnosť strpieť nevrátenie daňového preplatku alebo nadmerného odpočtu.

Týmto sa dopĺňa okruh predbežných opatrení, ktoré môže správca dane uložiť počas daňovej kontroly, určovania dane podľa pomôcok alebo miestneho zisťovania, a to s cieľom zabezpečenia budúcej úhrady dane.

Ide o posilnenie postavenia správcu dane, keďže zadržanie daňového preplatku alebo nadmerného odpočtu môže byť použité ako preventívny nástroj na ochranu daňových príjmov štátu ešte pred vznikom daňového nedoplatku.

Daň z finančných transakcií

Úprava definície základných pojmov

Transakčným účtom po 1.1.2026 je platobný účet daňovníka, ktorý je právnickou osobou (t. j. fyzické osoby – podnikatelia boli ako daňovníci vypustené).

Zaviedla sa definícia:

  • preúčtovaného nákladu, ktorým je suma finančnej transakcie, ktorú za daňovníka vykoná osoba iná ako daňovník, pričom ak ide o daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, táto finančná transakcia musí súvisieť s jeho činnosťou v tuzemsku;
  • stálej prevádzkarne (nejde o zhodnú definíciu ako pre daň z príjmov).

Stálou prevádzkarňou sa rozumie trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činnosti, prostredníctvom ktorého daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou vykonáva úplne alebo sčasti svoju činnosť v SR, a to najmä miesto, z ktorého je činnosť daňovníka organizovaná, pobočka, kancelária, dielňa, pracovisko, miesto predaja, technické zariadenie alebo miesto prieskumu a ťažby prírodných zdrojov. Miesto alebo zariadenie na výkon činnosti sa považuje za trvalé, ak sa na výkon činnosti využíva sústavne alebo opakovane. Ak ide o jednorazovo vykonávanú činnosť, miesto alebo zariadenie, v ktorom sa činnosť vykonáva, sa považuje za trvalé, ak doba výkonu činnosti presiahne 15 dní počas zdaňovacieho obdobia (kalendárneho mesiaca). Za stálu prevádzkareň sa považuje aj

  • služba informačnej spoločnosti (elektronické rozhranie na sprostredkovanie predaja umiestnené v SR),
  • stavenisko,
  • poskytovanie služieb daňovníkom, ak presiahne 15 dní v mesiaci,
  • činnosť osoby (agenta) v zastúpení daňovníka,
  • poistné riziko umiestnené v SR,
  • organizačná zložka zapísaná v SR.

Posudzovanie vykonávania činnosti daňovníka v SR upravuje príslušné Usmernenie[1] v časti III.

Daňovníkom je od 1.1.2026 právnická osoba, ktorá vykonáva finančné transakcie a ktorá je používateľom platobných služieb, alebo právnická osoba, za ktorú sú vykonávané finančné transakcie, pričom

  1. daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou je PO, ktorá má v tuzemsku sídlo,
  2. daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou je PO, ktorá nemá v tuzemsku sídlo a
  3. je používateľom platobných služieb poskytovateľa so sídlom v tuzemsku, alebo
  4. vykonáva činnosť v tuzemsku prostredníctvom stálej prevádzkarne.

Z takto zmenenej definície daňovníka vyplýva aj skutočnosť, že samostatným daňovníkom DFT už nie je organizačná zložka zahraničnej osoby. Legislatívna zmena zohľadňuje aj organizačné zložky so sídlom na území Slovenskej republiky zapísané v Obchodnom registri SR, prostredníctvom ktorých zahraničná osoba (daňovník podľa ZDFT) vykonáva svoju činnosť v tuzemsku. Daňová povinnosť, nadväzne na legislatívnu zmenu, vzniká týmto zahraničným osobám (daňovníkom podľa ZDFT), v rozsahu činností pre zdanenie v tuzemsku.

Legislatívnou úpravou dochádza k zmene predmetu dane:

a) finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu

  1. daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je vedený v tuzemsku alebo v zahraničí,
  2. daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je vedený v tuzemsku, alebo
  3. daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak je táto finančná transakcia vykonaná v súvislosti s činnosťou stálej prevádzkarne,

b) použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu, na účely vykonania finančnej transakcie, pričom za použitie platobnej karty sa považuje jej využitie za účelom vykonania finančnej transakcie.

Obmedzenie platieb v hotovosti

Výška obmedzení platieb v hotovosti

Od 1.1.2026 sa znovu sprísňujú limity hotovostných platieb podľa zákona o obmedzení platieb v hotovosti. Limit 5.000 EUR platí pre hotovostné platby uskutočnené medzi všetkými subjektmi, okrem platieb medzi fyzickými osobami – nepodnikateľmi. Limit 15.000 EUR sa uplatní výlučne pri hotovostných platbách medzi fyzickými osobami – nepodnikateľmi.

Pri právnických osobách zákon nerozlišuje, či ide o podnikateľský subjekt alebo nie, rozhodujúca je právna forma, nie účel platby. Touto úpravou sa výška limitov hotovostných platieb vracia do stavu platného pred 1.7.2023.

Zrušenie výnimky pre mimoriadnu situáciu

Zároveň od 1.1.2026 sa ruší výnimka zo zákazu hotovostných platieb počas mimoriadnej situácie. To znamená, že limity hotovostných platieb sa budú uplatňovať aj počas mimoriadnej situácie. Zákaz platieb v hotovosti sa však naďalej neuplatní počas: krízovej situácie, vojny alebo vojnového stavu, výnimočného stavu, núdzového stavu, iných zákonom výslovne ustanovených prípadov.

Zákon o evidencii tržieb

Rekodifikácia „starého“ zákona

Od 1.1.2026 nadobúda účinnosť nový Zákon o evidencii tržieb (384/2025 Z. z.), ktorý výrazne rozširuje okruh podnikateľov s povinnosťou používať pokladnicu. Väčšina doterajších výnimiek sa ruší. Povinnosť evidovať tržby sa bude po novom vzťahovať na väčšinu predávajúcich tovar a služby, vrátane subjektov, ktoré doteraz pokladnicu používať nemuseli, napríklad:

  • prenájom nehnuteľností,
  • stavebné práce a remeslá,
  • vybrané služby platené v hotovosti alebo kartou.

Podnikateľ si bude môcť vybrať:

  • online registračnú pokladnicu (ORP) – hardvérové riešenie,
  • softvérovú online pokladnicu (SORP) – softvér / cloud; ide o nový typ pokladnice,
  • virtuálnu registračnú pokladnicu (VRP) – bezplatné riešenie Finančnej správy SR.

Základné povinnosti od roku 2026:

  • evidovať každú prijatú tržbu za tovar alebo službu,
  • vydať kupujúcemu pokladničný doklad,
  • mať na predajnom mieste oznámenie o používaní pokladnice,
  • zaregistrovať pokladnicu cez portál Finančnej správy SR (eID, OIZ).

Predávajúci, ktorý prijíma tržby za predaj tovaru alebo poskytovanie služby výlučne bezhotovostne (z bankového účtu kupujúceho na bankový účet predávajúceho), mimo predajného miesta (t. j. bez osobného inkasa tržby pri dodaní tovaru alebo služby), na základe prijatého akéhokoľvek dokladu napr. faktúry, nie je povinný takto prijaté tržby evidovať v pokladnici eKasa.

Ak predávajúci prijíma tržby na predajnom mieste, od 1. marca 2026 bude povinný umožniť aj bezhotovostnú platbu (napríklad kartou, QR kódom alebo iným bezhotovostným spôsobom) pri tržbách nad 1 EUR.

[1] Usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/008722/2025-77 k postupu pri posudzovaní vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku, spôsobu zdanenia preúčtovaných nákladov a automatizovanej kompenzácii zostatkov podľa zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.