CbCR reporting je povinné hlášení nadnárodních skupin podniků finanční správě, které má zajistit daňovou transparentnost velkých korporací. Zjednodušeně jde o přehled, který ukazuje, kde skupina působí, jaké má výnosy, zisky, zaměstnance, zaplacené daně atd. – rozděleně podle jednotlivých států.

V České republice je tato povinnost upravena v § 13zc zákona o mezinárodní spolupráci při správě daní (zákon č. 164/2013 Sb.), v návaznosti na směrnici EU DAC4 a doporučení OECD BEPS Action 13.

Zprávu podávají skupiny podniků s konsolidovaným obratem nad 750 mil. EUR (v předchozím účetním období).
Nejčastěji ji podává mateřská společnost skupiny nebo v určitých případech náhradní reportingová entita.

Víte, jak to prakticky funguje v ČR (kdo přesně podává, termíny, formát, výměna dat)?

Kdo podléhá CbCR povinnosti

CbCR se týká nadnárodních skupin podniků (MNE Group), které splňují tyto podmínky:

  • Konsolidovaný roční obrat skupiny > 750 mil. EUR (v předchozím konsolidovaném účetním období).
  • Skupina má entity (dceřiné společnosti, stálé provozovny) alespoň ve dvou různých státech.

Povinná osoba

CbCR zprávu podává:

  • Nejvyšší mateřská společnost (Ultimate parent entity), nebo
  • Zastupující mateřská entita (Surrogate Parent Entity), kdy se jedná se entitu, kterou si skupina nadnárodních podniků zvolila jako reportující subjekt namísto nejvyšší mateřské společnosti,
    nebo
  • Místní entita (Local Entity), pokud mateřská společnost sídlí mimo systém států a jurisdikcí, se kterými se vyměňují zprávy podle zemí automatickou výměnou a skupina si zároveň nezvolila zastupující mateřskou entitu.

Termíny

  • Ohlášení o zařazení do skupiny (Notification): Podává se do konce účetního období skupiny, kterého se zpráva týká. Ohlášení podává každá česká entita spadající do skupiny podléhající povinnosti CbCR reportingu (i pokud sama nepodává CbCR). Ohlášení se podává pouze jednou, pokud však dojde ke změně ohlašovaných údajů, je třeba podat Ohlášení nové, a to nejpozději do konce vykazovaného účetního období, kterého se ohlašovaná změna týká.
  • Zpráva podle zemí (CbC Report): Oznámení, jehož je CbC Report součástí, se podává do 12 měsíců od konce vykazovaného účetního období skupiny.

Formát a podání

  • CbCR se podává se výhradně elektronicky prostřednictvím Daňového portálu Finanční správy (EPO).
  • Používá se XML formát podle standardu OECD.
  • Soubor se zasílá přes aplikaci EPO jako příloha příslušného Oznámení.
  • Validace dat probíhá automaticky (chybné soubory jsou odmítnuty).

Mezinárodní výměna dat

  • Česká finanční správa předává přijaté CbCR zprávy daňovým správám ostatních států, kde působí členové dané skupiny.
  • Výměna probíhá automaticky na základě vícestranné dohody MCAA (Multilateral Competent Authority Agreement).
  • Informace jsou určeny výhradně pro analytické účely – slouží k vyhodnocování rizik daňových přesunů zisků (BEPS), nikoli přímo pro stanovení daně.
  • Informace jsou vyměňovány nejen mezi členskými státy EU, ale také smluvními státy, s nimiž Česká republika podepsala dokument vztahující se k automatické výměně informací oznamovaných nadnárodními skupinami podniků. Jejich aktualizovaný seznam byl naposledy zveřejněn ve Finančním zpravodaji 1/2025.

Obsah zprávy

Každá zpráva obsahuje:

  1. Souhrnné údaje za jednotlivé jurisdikce:
    • výnosy (rozdělené na transakce se spojenými / nespojenými osobami),
    • zisk (ztrátu) před zdaněním,
    • zaplacenou a splatnou daň,
    • základní kapitál, nerozdělený zisk,
    • počet zaměstnanců,
    • hmotná aktiva (bez hotovosti).
  2. Seznam všech entit ve skupině a jejich činností (výroba, výzkum, finance, holding, služby atd.).
  3. Doplňkové informace a komentář (volitelná část).

Sankce a kontrola

  • Nepodání CbCR zprávy nebo odeslání nepravdivých údajů může být sankcionováno dle § 13ze zákona č. 164/2013 Sb.
  • Pokuta může činit až 1.500.000 Kč.
  • Finanční správa může ověřovat kvalitu a úplnost dat a vyžadovat doplnění.

Formulář pro položení odborného daňového dotazu

V letošním roce zpřístupnilo Generální finanční ředitelství (GFŘ) webový formulář pro položení odborného daňového dotazu v souvislosti s CbCR reportingem. Dotaz musí být položený v obecné rovině a pro lepší pochopení by jeho součástí měla být i analýza problematiky a z ní vyplývající závěr tazatele. Položené dotazy a příslušné odpovědi bude GFŘ v anonymizované formě zveřejňovat na svém webu. V současné době jsou otázky a odpovědi k dispozici zde.

✉ Sledujte naše Tax News pro další aktuality z oblasti účetnictví, daňového práva a judikatury Nejvyššího správního soudu.